Místo plnění

Plátce dodá libovolnému kupujícímu nemovitou věc, která se nachází v tuzemsku – místo plnění se nachází v tuzemsku, prodej se tedy bude řídit tuzemským zákonem o DPH – bude se jednat o osvobozené či zdanitelné plnění (§ 56 ZDPH), případně plnění může podléhat režimu přenesení daňové povinnosti (§ 92d ZDPH) – řádek 1, 2, 25 nebo 50 přiznání. Pokud plátce bude prodávat nemovitou věc nacházející se v jiném členském státě, místo plnění bude tam a daňové povinnosti se vypořádají ve státě umístění nemovité věci.

Dodání zboží s instalací či montáží

Plátce dodal osobě registrované k dani na Slovensku stroj, který mu smontoval v jeho provozovně na Slovensku. Místem plnění bude Slovenská republika. Plátce plnění uvede na řádek 26 přiznání, DPH na Slovensku přizná příjemce plnění.

V případě montáže stroje na Slovensku soukromé osobě je plátce povinen si ověřit, zda mu nevzniká povinnost přiznat a zaplatit daň na Slovensku. Plnění plátce uvede na řádku 26 přiznání.

Dodání zboží s instalací či montáží s místem plnění mimo tuzemsko se neuvádí ani v souhrnném ani v kontrolním hlášení.

Plátce dodal osobě registrované k dani na Slovensku stroj, který mu smontoval v jeho provozovně v České republice. Místem plnění bude Česká republika. Plátce plnění zatíží daní a uvede jej na řádek 1 přiznání. Obdobně bude postupovat např. při montáži stroje na chatě slovenské soukromé osoby umístěné v České republice.

Plnění se uvede v kontrolním hlášení v oddíle A.4. (pokud příjemce plnění bude mít české DIČ a plnění bude nad 10 000 Kč), popř. v oddíle A.5. kontrolního hlášení.

Plátci byl dodán osobou registrovanou k dani na Slovensku stroj spolu s jeho montáží v tuzemsku. Jelikož je místem plnění tuzemsko, plátce přizná daň na ř. 12 a zároveň uplatní případný nárok na odpočet daně na řádku 43 přiznání.

Plnění plátce uvede v oddíle A.2. kontrolního hlášení. Pokud by však byl slovenský dodavatel registrován k DPH v tuzemsku, daň by přiznal tento dodavatel [§ 108 odst. 3 písm. a) bod 2 zákona o DPH].

Dodání zboží bez instalace či montáže

Plátce dodal osobě registrované k dani na Slovensku stavební materiál. Pokud byl stavební materiál dodán z tuzemska s přepravou na Slovensko, místem plnění bude Česká republika, bude se však jednat o osvobozené plnění – dodání zboží do jiného členského státu, plátce dodání uvede na řádku 20 přiznání a podá souhrnné hlášení (v kontrolním hlášení se neuvádí). Pokud je slovenský odběratel stavební firmou stavící v tuzemsku a zboží si nechá dodavatelem přepravit na staveniště v tuzemsku, popř. je stavební materiál dodán bez přepravy a nebude přepraven mimo tuzemsko, místem plnění bude tuzemsko a materiál bude dodán s tuzemskou daní. Plnění plátce uvede na řádek 1 přiznání. Plnění se uvede v kontrolním hlášení v oddíle A.4. (pokud příjemce plnění bude mít české DIČ a plnění bude nad 10 000 Kč), v opačném případě v oddíle A.5. kontrolního hlášení.

Plátci byl dodán osobou registrovanou k dani na Slovensku stavební materiál. Pokud byl stavební materiál dodán s přepravou do tuzemska, místem plnění bude Slovenská republika, u slovenského dodavatele se však bude jednat o osvobozené plnění – dodání zboží do jiného členského státu, pro českého plátce je místem plnění při pořízení zboží z jiného členského státu místo ukončení přepravy – tedy Česká republika, pořízení zboží přizná na řádku 3 přiznání, případný nárok na odpočet daně uplatní na řádku 43 (v kontrolním hlášení se uvede v oddíle A.2.). Pokud je český plátce stavební firmou stavící na Slovensku a zboží si nechá dodavatelem přepravit na staveniště na Slovensku, popř. je stavební materiál dodán bez přepravy (je odebrán přímo u slovenského dodavatele) a nebude přepraven mimo Slovensko, místem plnění bude Slovenská republika a materiál bude dodán se slovenskou daní. Plnění tuzemský plátce v přiznání neuvede, má možnost požádat o vrácení daně zaplacené na Slovensku.

Plátce zajišťuje roznos sendvičů a balených nápojů ve vlaku, který jezdí na pravidelné lince z Polska do Rakouska. Místem plnění u dodání zboží bude Polsko. Plátce plnění uvede na řádku 26 přiznání a ověří, zda mu nevzniká povinnost přiznat daň v Polsku. Do souhrnného ani kontrolního hlášení se plnění neuvádí.

Plátce dováží zboží z USA. Zboží je z celního režimu vnějšího tranzitu propuštěno do celního režimu volného oběhu v České republice. Místem plnění u dovozu zboží bude tuzemsko (řádek 7 nebo 8 přiznání, popř. uplatněný nárok na odpočet daně řádek 43 či 44 přiznání). Dovoz se neuvádí ani v souhrnném ani v kontrolním hlášení.

Plátce má zasílatelský internetový obchod, zboží dodává i soukromým osobám na Slovensko. Pokud hodnota zaslaného zboží na Slovensko v kalendářním roce překročí hodnotu 35 000 EUR, je plátce povinen si své daňové povinnosti plnit na Slovensku (plnění uvádí na řádku 24 přiznání, v souhrnném ani kontrolním hlášení plnění neuvádí). V případě nepřekročení této hodnoty může dodávat zboží s českou daní (řádek 1 nebo 2 přiznání, oddíl A.5. kontrolního hlášení) nebo se může rozhodnout, že za místo plnění považuje Slovensko, a začít si plnit daňové povinnosti tam.

Český plátce dodává zboží osobě registrované k dani v Německu (ORD DE1), která dále toto zboží dodává další osobě registrované k dani v Německu (ORD DE 2). Přepravu zboží zajišťuje ORD DE1, která tedy splňuje definici prostředníka. Zboží je přepraveno přímo od českého plátce k ORD DE2 do Německa.

Pokud ORD DE1 je v tuzemsku registrována k DPH a sdělí své české DIČ dodavateli – českému plátci, pak první dodání mezi českým plátcem a ORD DE1 bude tuzemským dodáním, u kterého bude uplatněná česká daň a až následné dodání mezi ORD DE1 (s českým DIČ) vůči ORD DE2 bude osvobozené dodání zboží spojené s přepravou do Německa.

Pokud ale ORD DE1 není v tuzemsku registrována k DPH anebo registrována je, ale nesdělí českému plátci své tuzemské DIČ, bude osvobozeno první dodání mezi českým plátcem a ORD DE1 a další dodání zboží mezi ORD DE1 a ORD DE2 již bude klidová dodávka s místem plnění v Německu.

Plátce provede stavební práce pro jakoukoliv osobu na nemovité věci, která se nachází v tuzemsku. Místo plnění pak je v tuzemsku. Plátce musí dát pozor, komu jsou stavební práce poskytnuty. Pokud jinému plátci, u služeb dle CZ-CPA 41 až 43 použije režim přenesení daňové povinnosti dle § 92a ZDPH, plnění nezatíží daní a uvede jej na řádek 25 přiznání (v kontrolním hlášení oddíl A.1.). Blíže viz režim přenesení daňové povinnosti v tuzemsku. V případě, že budou stavební práce určeny jiné osobě, plátce zatíží dané plnění daní (řádek 1 nebo 2 přiznání, v kontrolním hlášení oddíl A.4. nebo A.5.).

Plátci jsou poskytnuty služby vztahující se k nemovité věci osobou neusazenou v tuzemsku – stavební dozor na nemovité věci umístěné v tuzemsku. Plátci vzniká povinnost přiznat z přijatých služeb daň – plnění uvede na řádku 12 přiznání a za splnění podmínek daných zákonem uplatní nárok na odpočet daně na řádku 43 přiznání. V kontrolním hlášení bude plnění uvedeno v oddíle A.2.

Pokud plátce poskytne např. zemědělské práce na pozemku umístěném mimo tuzemsko, bude povinnost přiznat daň vypořádána ve státě, kde se pozemek nachází. Daň přizná buďto příjemce služby, nebo v případě poskytnutí služeb soukromým osobám si plátce bude muset ověřit, zda mu nevznikne povinnost přiznat daň mimo tuzemsko. Plnění se uvede na řádku 26 přiznání (do souhrnného ani kontrolního hlášení se neuvádí).

Plátce, přepravce, zajišťuje pro kohokoliv přepravu osob (např. pro soukromé osoby – cestující, či pro slovenského plátce – přepravu jeho zaměstnanců…). Pokud se jedná pouze o tuzemskou přepravu, plnění zatíží daní a uvede na ř. 1 či 2 přiznání (oddíl A.4. nebo A.5. kontrolního hlášení). Pokud se jedná o přepravu z České republiky do Rakouska, tuzemský úsek přepravy bude osvobozen od daně a daňové povinnosti související s úsekem přepravy po Rakousku je nutno ověřit u rakouského správce daně. Celé plnění plátce uvede na řádku 26 přiznání (do kontrolního ani souhrnného hlášení se neuvádí).

V případě, že tuzemskému plátci provádí přepravu jeho zaměstnanců z České republiky na Slovensko a zpět osoba registrovaná k dani na Slovensku, český plátce přijaté plnění v přiznání neuvede, jelikož se jedná o plnění s místem plnění mimo tuzemsko (slovenský úsek) nebo o plnění osvobozené od daně (český úsek).

Plátce pořádá v Praze mezinárodní astronomický seminář. Všem účastníkům semináře, kteří platí účastnický poplatek, tento zatíží daní a uvede na řádek 1 přiznání (oddíl A.4. nebo A.5. kontrolního hlášení).

Plátce se účastní mezinárodního kongresu pořádaného osobou registrovanou k dani v Rakousku. V případě, že kongres proběhne ve Vídni, účastnický poplatek organizátor zatíží rakouskou daní z přidané hodnoty. V případě, že kongres proběhne v Praze, daň z přidané hodnoty přizná tuzemský plátce jako příjemce služby, a to na řádku 12 přiznání, za splnění podmínek daných zákonem na řádku 43 uplatní nárok na odpočet daně (plnění uvede do oddílu A.2. kontrolního hlášení).

Plátce vlastní síť restaurací ve východní Evropě. Poskytované stravovací služby v tuzemsku zatíží tuzemskou daní (řádek 2 přiznání, oddíl A.4. nebo A.5. kontrolního hlášení), zdanění služeb poskytnutých v jiných státech bude řešit v těchto státech, popř. daňovou povinnost může v jiném členském státě splnit příjemce služby – např. osoba registrovaná k dani v jiném členském státě (řádek 26 přiznání, neuvádí se v souhrnném ani kontrolním hlášení).

Pokud plátce zajišťuje stravovací služby v mezinárodních vlacích (po EU), místo plnění u stravovacích služeb bude v tom státě, odkud vlak vyjíždí.

Plátce krátkodobě pronajímá osobní automobily. Pokud automobil předá zákazníkovi v tuzemsku, plnění zatíží tuzemskou daní (řádek 1 přiznání , oddíl A.4. nebo A.5. kontrolního hlášení), jedině pokud by byl automobil využíván např. k cestování po Švýcarsku, místem plnění bude Švýcarsko (řádek 26 přiznání).

V případě, že by automobil předával zákazníkovi v některém z členských států EU, místo plnění by kopírovalo stát, kde bylo vozidlo předáno. V případě předání ve třetí zemi bude místo plnění odvislé od místa skutečného využití vozidla (viz výjimka).

Plátce dlouhodobě pronajímá osobní automobily.

Pokud vozidlo pronajme tuzemské soukromé osobě, zatíží plnění tuzemskou daní (řádek 1 přiznání, oddíl A.5. kontrolního hlášení), jedině pokud by byl automobil využíván např. k cestování po Švýcarsku, místem plnění bude Švýcarsko (řádek 26 přiznání).

V případě pronájmu netuzemské soukromé osobě z Evropské unie bude místo plnění ve státě místa příjemce služby, plnění se uvede na řádku 26 přiznání.

V případě pronájmu netuzemské soukromé osobě ze třetí země bude místo plnění ve státě místa příjemce služby (řádek 26 přiznání), popř. v tuzemsku, pokud ke skutečnému užití dojde v tuzemsku (řádek 1 přiznání, oddíl A.5. kontrolního hlášení).

Pokud vozidla pronajímá osobám povinným k dani, např. pokud vozidlo pronajme německé osobě registrované k dani, místo plnění bude v Německu, daň přizná příjemce služby, plátce plnění uvede na řádku 21 a v souhrnném hlášení s kódem „3”.

Plátce na základě mandátní smlouvy (za odměnu) zajišťuje gastronomické akce (stravovací služby).

V případě, že zajišťuje gastronomické akce pro osobu registrovanou k dani na Slovensku, místem plnění bude Slovensko, plnění plátce uvede na řádek 21 přiznání a v souhrnném hlášení s kódem „3”. Je lhostejné, zda se gastronomická akce bude pořádat v České republice, na Slovensku či jinde.

V případě, že gastronomickou akci zajišťuje pro soukromou osobu, místem plnění bude ten stát, kde bude gastronomická akce uskutečněna, v případě, že bude uskutečněna v tuzemsku, plnění plátce uvede na řádku 1 nebo 2 přiznání (oddíl A.5. kontrolního hlášení), pokud mimo tuzemsko, pak na řádek 26 přiznání.

Plátce, přepravní firma, zajišťuje přepravu zboží.

V případě, že služba bude uskutečněna pro osobu povinnou k dani, místo plnění se bude řídit dle usídlení příjemce. Přepravní služby jiným českým plátcům či neplátcům budou zatíženy tuzemskou daní (řádek 1 přiznání, oddíl A.4. nebo A.5. kontrolního hlášení), ostatním osobám povinným k dani budou poskytovány bez daně (služby poskytnuté osobám registrovaným k dani v jiných členských státech se uvedou v řádku 21 přiznání a v souhrnném hlášení s kódem „3”, jiným osobám povinným k dani, které nemají sídlo v tuzemsku, na řádku 26 přiznání). Není vůbec potřeba zabývat se otázkou, odkud a kam je zboží převáženo. Pokud by přepravní služby souvisely s dovozem nebo vývozem zboží, jednalo by se o osvobozené plnění dle § 69 ZDPH a uvedlo by se na řádku 26 přiznání.

Pokud je ale například přepravováno zboží pro polskou soukromou osobu, bude podstatné, odkud a kam je zboží převáženo. Pokud se jedná o přepravu v tuzemsku nebo z tuzemska do Polska, bude zatížena českou daní (řádek 1 přiznání, oddíl A.5. kontrolního hlášení). Pokud bude přeprava probíhat na polském území, popř. z Polska do tuzemska, místem plnění bude Polsko a plátce si bude muset ověřit své povinnosti ohledně zdanění v Polsku (v tuzemském přiznání plnění uvede na řádku 26 přiznání).

Plátce provádí opravy výpočetní techniky.

V případě, že služba bude uskutečněna pro osobu povinnou k dani, místo plnění se bude řídit usídlením příjemce. Služby poskytnuté jiným českým plátcům či neplátcům budou zatíženy tuzemskou daní (řádek 1 přiznání, oddíl A.4. nebo A.5. kontrolního hlášení), ostatním osobám povinným k dani budou poskytovány bez daně (služby poskytnuté osobám registrovaným k dani v jiných členských státech se uvedou v řádku 21 přiznání a v souhrnném hlášení s kódem „3”, jiným osobám povinným k dani, které nemají sídlo v tuzemsku, na řádku 26 přiznání). Není vůbec potřeba zabývat se otázkou, ve kterém státě byla oprava ve skutečnosti provedena.

Pokud je však opravováno zboží např. pro rakouskou soukromou osobu, bude podstatné, kde k opravě fyzicky došlo. Pokud je výpočetní technika za účelem její opravy zaslána do tuzemska, bude oprava zatížena českou daní (řádek 1 přiznání, oddíl A.5. kontrolního hlášení). Pokud plátce výpočetní techniku dojede opravit k zákazníkovi do Rakouska, místem plnění bude Rakousko a plátce bude muset ověřit, zda mu nevzniká povinnost přiznat daň v Rakousku (v tuzemském přiznání plnění uvede na řádku 26 přiznání).

Plátce poskytuje právní službu ukrajinské soukromé osobě. Místem plnění bude místo příjemce služby a pokud to bude Ukrajina, plátce plnění uvede bez daně na řádek 26 přiznání. Nebude podstatné, kde byla služba fyzicky poskytnuta.

Plátce poskytuje programová vybavení a jejich aktualizace soukromým osobám do tuzemska, do jiných členských států i do třetích zemí. Místo plnění se vždy řídí místem příjemce služby. Služby poskytnuté s místem plnění v tuzemsku uvádí na řádku 1 přiznání s daní, služby poskytnuté s místem plnění v jiném členském státě nebo ve třetí zemi na řádku 26. U služeb poskytnutých s místem plnění v jiných členských státech (pokud hodnota takto poskytnutých služeb v kalendářním roce překročila 10 000 EUR nebo se rozhodnul dobrovolně, že místo plnění je ve státě příjemce služby) může zvolit registraci v těchto státech nebo zvláštní režim jednoho správního místa v tuzemsku (viz zvláštní režimy).

Plátce, veterinář, poskytne své služby osobě povinné k dani. V tomto případě je místo plnění vždy dané dle usídlení zákazníka. Např. pokud poskytne veterinární služby českému plátci, zemědělci, zatíží plnění tuzemskou daní (řádek 1 přiznání, oddíl A.4. nebo A.5. kontrolního hlášení), pokud je poskytne slovenské osobě registrované k dani, daň z přijatého plnění přizná na Slovensku slovenský příjemce služby (plátce plnění uvede na řádek 21 přiznání a do souhrnného hlášení s kódem „3”), pokud švýcarskému podnikateli, místem plnění bude Švýcarsko (plnění plátce uvede na řádku 26). Není vůbec směrodatné, kde je fyzicky služba poskytnuta. Pouze v případě, že by veterinární služba byla poskytnuta pro provozovnu osoby povinné k dani, místo plnění by se řídilo umístěním provozovny.

Pokud plátce, veterinář, ošetří zvíře pro soukromou osobu, není podstatné, zda se jedná o tuzemskou osobu či zahraniční, plnění bude zatíženo tuzemskou daní (řádek 1 přiznání, oddíl A.5. kontrolního hlášení). Pokud by měl veterinář provozovnu mimo tuzemsko, z níž by veterinární služby soukromým osobám poskytoval, místo plnění by se řídilo umístěním provozovny.

Osoba registrovaná k dani v jiném členském státě, veterinář, poskytne tuzemskému zemědělci, plátci, veterinární službu. Místo plnění se řídí sídlem příjemce, je jím tedy tuzemsko. Plátce přizná daň na řádku 5 přiznání a do oddílu A.2. kontrolního hlášení, při splnění základních zásad pro uplatnění odpočtu daně si jej uplatní na řádku 43 přiznání. Stejně by plátce postupoval i v případě, že by veterinář nebyl v jiném členském státě registrován k dani z přidané hodnoty. Pokud by slovenskému veterináři poskytnutím služby nevznikla na Slovensku registrační povinnost, tuzemský plátce by daň nepřiznal na řádku 5, ale na řádku 12 přiznání (současně by jej uvedl do oddílu A.2. kontrolního hlášení).

Plátce poskytne reklamní službu osobě povinné k dani se sídlem nebo provozovnou ve třetí zemi, která je rovněž zaregistrována  jako plátce v tuzemsku. Pokud se jedná např. o reklamu umístěnou na panelu při tuzemském fotbalovém zápase, místo plnění bude v tuzemsku, daň přizná český plátce – poskytovatel služby (řádek 1 přiznání, oddíl A.4. nebo A.5. kontrolního hlášení) – jedná se o výjimku danou v § 9a ZDPH.